Změny v daňových pravidlech pro rok 2025
DPH
- Sazby DPH zůstávají stejné
Pro rok 2025 nedochází k žádným změnám v základních ani snížených sazbách DPH. - Nové počítání obratu a systém registrace k DPH
Od 1. ledna 2025 se mění pravidla pro výpočet obratu a proces registrace k DPH. Dosavadní praxe, kdy se obrat počítal za dvanáct po sobě jdoucích měsíců, bude nahrazena pevně stanoveným obdobím kalendářního roku. Nově se obrat bude sledovat výhradně za období od 1. ledna do 31. prosince. Pokud podnikatel za tento kalendářní rok překročí obrat 2 000 000 Kč, ale nepřesáhne částku 2 536 500 Kč, stane se plátcem DPH od 1. ledna následujícího roku. V případě, že překročí nový vyšší limit obratu 2 536 500 Kč (odpovídající 100 000 eur), stává se plátcem DPH ode dne následujícího po překročení tohoto limitu. Při překročení obratu 2 000 000 Kč nemusí podnikatel čekat až na následující kalendářní rok, pokud se chce stát plátcem dříve. Přihlášku k registraci je v tomto případě nutné podat do 10 pracovních dní od překročení dvoumilionového limitu, přičemž plátcem se stává ode dne následujícího po překročení obratu. - Podpora osob se zdravotním postižením
Dochází ke zrušení vracení DPH osobám se zdravotním postižením při nákupu automobilu. Tato podpora však bude nahrazena přímou finanční pomocí od Ministerstva práce a sociálních věcí. Nově bude příspěvek na zvláštní pomůcku pro pořízení motorového vozidla navýšen o částku 85 000 Kč. - Osvobození od daně při vývozu a vrácení daně cestujícím ze třetích zemí
Od 1. července 2025 vstupuje v platnost úprava, která se týká osvobození od DPH při vývozu zboží a vrácení daně cestujícím z třetích zemí. Tato opatření mají přinést větší podporu exportérům a zároveň zpřehlednit pravidla pro vracení daně zahraničním návštěvníkům. - Lhůty pro nárokování odpočtů DPH
Novela zákona upřesňuje lhůty, ve kterých si plátci mohou uplatnit nárok na odpočet DPH. Tyto změny mají předejít nesrovnalostem a zajistit větší transparentnost při uplatňování odpočtů. Podle § 73 odst. 3 zákona má plátce v současnosti nárok na odpočet DPH tři roky. Tato lhůta se změní na dva kalendářní roky, resp. zákon stanovuje lhůtu takto: „nárok na odpočet daně nelze uplatnit po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl.“ - Vrácení odpočtu daně z neuhrazených závazků
Plátci budou nově povinni vrátit odpočet DPH z neuhrazených závazků po uplynutí 6 měsíců od splatnosti. Tato úprava má motivovat k úhradě závazků včas a předejít dlouhodobým neuhrazeným pohledávkám. - Změna lhůty pro opravy základu daně
Dochází ke změně pravidel týkajících se opravy základu daně, což se promítne do větší flexibility při opravách v případě chybných údajů. Konkrétní podmínky budou detailně popsány ve znění zákona. Za určitých okolností uvedených v § 42 zákona plátce upravuje základ daně. Dosud byla maximální lhůta tři roky od skončení zdaňovacího období, nyní se prodlouží na sedm let (u přijetí úplaty zůstane tříletá). - Pravidla pro místo plnění u virtuálních přístupů na akce
Mění se pravidla pro stanovení místa plnění u virtuálního přístupu na kulturní, sportovní a další akce. Tato změna reflektuje rostoucí popularitu online událostí a zajišťuje rovné podmínky pro daňové zatížení. - Úpravy v oblasti nedobytných pohledávek
V oblasti nedobytných pohledávek přináší novela zákona upřesnění a nové postupy, které by měly zjednodušit řešení těchto situací a umožnit plátcům efektivněji reagovat na vzniklé problémy. Podrobnosti a postup plátce jako věřitele při provádění opravy základu v případě nedobytné pohledávky najdete v paragrafech § 46 až 46 g) zákona o DPH. - Změny časového testu pro osvobození nemovitostí
Časový test pro osvobození od DPH při prodeji nemovitostí se mění, což může mít významný dopad na investory i majitele nemovitostí. Doba pro první převod nemovitosti, během které se uplatňuje DPH, se zkracuje z pěti let na 23 měsíců po dokončení stavby. Tato změna přinese zjednodušení při převodu nových nemovitostí a sníží administrativní zátěž. I nadále platí, že časový test běží znovu i při podstatné změně nemovitosti. Podstatná změna se bude hodnotově posuzovat v relaci k hodnotě dodání nemovitosti. - Bytový dům pro sociální bydlení – změna definice ve prospěch bytové výstavby
Mění se definice bytového domu pro sociální bydlení – snížená sazba DPH se nově uplatní, pokud více než polovina podlahové plochy bytového domu připadá na obytné prostory pro sociální bydlení. Tím bude rozšířena možnost aplikovat sníženou sazbu daně u výstavby bytových domů. V roce 2024 nesměl být v bytovém domě ani jeden obytný prostor nad 120 m2, aby byla splněna definice sociálního bydlení. - Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu EU
Novela zákona přináší úpravy pravidel týkajících se dodání nových dopravních prostředků do jiných členských států EU. Tyto změny mají zjednodušit administrativní postupy a zvýšit právní jistotu pro plátce. - Možná změna omezení odpočtu DPH u drahých automobilů
Zvažuje se změna nebo úplné zrušení omezení odpočtu DPH u automobilů s cenou nad 2 mil. Kč. Tato úprava je však plánována až na leden 2027, a proto zatím zůstává v rovině návrhů. - Zahrnutí dodání nemovitosti do obratu pro registraci
Nově se do hodnoty obratu pro povinnou registraci zahrnuje za určitých podmínek také dodání nemovitostí osvobozené od DPH bez nároku na odpočet. Tato úprava má zpřesnit výpočet obratu a zajistit konzistenci v pravidlech. - Obrat pro kvartální plátce DPH
Obrat pro kvartální plátcovství se nově navyšuje na 15 mil. Kč z dosavadních 10 mil. Kč.
Daň z příjmů právnických osob
- Sazba daně 21 %
Pro rok 2024 došlo k navýšení sazby z 19 % na 21 %. Tato sazba se vztahuje na první den zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání. Pokud však zdaňovací období, za které se podává daňové přiznání, začalo před 1. 1. 2024, bude se i nadále aplikovat sazba 19 % (například pokud hospodářský rok trvá od 1. 11. 2023 do 31. 10. 2024, sazba pro toto období zůstane 19 %). - Tiché víno
Připomínáme, že od roku 2024 není možné uplatnit jako daňově uznatelný výdaj tiché vino. - Navrhovaná legislativa
Dobrou zprávou je, že daň z příjmů právnických osob nemá mnoho schválených legislativních změn. Bude zajímavé sledovat vývoj návrhu na zrušení odpisových skupin.
Daň z příjmů právnických osob
- Progresivní zdanění 2025
Sazby daně z příjmů fyzických osob se nemění – základní sazba je 15 % a zvýšená 23 %. Mění se ale limit, od kterého se základ daně daní zvýšenou sazbou. Od ledna 2024 jde o 36násobek stanovené průměrné mzdy, což činí pro rok 2024: 1 582 812 Kč, pro rok 2025: 1 676 052 Kč. - Navýšení plateb pro OSVČ v paušálním režimu
Podmínky pro vstup do paušální daně jsou následující: Do prvního pásma může vstoupit podnikatel, pokud jeho příjmy ze samostatné činnosti za uplynulý rok nepřesáhly 1 mil. Kč, bez ohledu na povahu jeho činnosti. Dále je toto pásmo přístupné i podnikatelům s příjmy do 1,5 mil. Kč, pokud lze alespoň na 75 % těchto příjmů uplatnit výdajový paušál ve výši 80 % nebo 60 %. Pro příjmy do 2 mil. Kč je možné využít první pásmo za podmínky, že na 75 % příjmů lze aplikovat 80% paušál. Měsíční platba v roce 2025 v prvním pásmu činí 8 716 Kč, v druhém pásmu 16 745 Kč, ve třetím pásmu 27 139 Kč. - Osvobození pro prodej cenných papírů a podílů
Od 1. 1. 2025 je účinná zásadní změna v oblasti daňového osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů v obchodních korporacích. Vedle časového testu platí nově i roční strop pro osvobození ve výši 40 mil. Kč. Tento limit se vztahuje na veškeré hrubé příjmy z prodejů cenných papírů a podílů v obchodních korporacích, které splňují podmínky časového testu – tedy 3 roky u cenných papírů a 5 let u podílů. Klíčové je, že rozhodující bude datum, kdy jsou příjmy skutečně přijaty, nikoli datum uzavření smlouvy o prodeji. Pokud například prodávající podepíše smlouvu v roce 2024, ale peníze obdrží až v roce 2025, bude na tento příjem uplatněn nový limit. U příjmů přesahujících hranici 40 mil. Kč bude možné odečíst daňově uznatelný náklad, a to buď ve formě pořizovací ceny cenného papíru či podílu, nebo jako tržní hodnotu stanovenou k 31. prosinci 2024 znaleckým posudkem. Podle dosud projednávané novely by se do limitu 40 mil. měly zahrnovat i příjmy z prodeje kryptoaktiv. - Osvobození příjmu z prodeje kryptoaktiv
Do daňové legislativy vstupuje zcela nová úprava týkající se osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv fyzickými osobami. Návrh stanovuje, že příjmy z prodeje kryptoaktiv budou osvobozeny od daně, pokud nepřesáhnou roční hranici 100 000 Kč, nebo pokud budou kryptoaktiva držena déle než tři roky. V případě splnění časového testu je však příjem osvobozen pouze v rozsahu 40 mil. Kč ročně, přičemž tento limit je společný pro úhrn příjmů z prodeje cenných papírů, podílů v obchodních korporacích a kryptoaktiv. Tato změna prozatím není platná, ale v tuto chvíli je projednávána Senátem. - Akciové a opční zaměstnanecké programy
Od 1. ledna 2025 se bude stávající režim pro zaměstnanecké akcie (tj. odložení zdanění) aplikovat jen dobrovolně. Bude možné se rozhodnout zdanit benefit ze zaměstnaneckých akcií okamžitě (stejně jako do roku 2023) nebo za podmínek, které jsou vyjmenovány v § 6 odst. 14 zákona o daních z příjmů. - Zvýšení limitu u zaměstnaneckých benefitů na podporu zdraví
U zaměstnaneckých benefitů na podporu zdraví (např. příspěvků na rehabilitaci ve zdravotnickém zařízení) se od 1. ledna 2025 zvýší limit pro osvobození od daně z příjmů. Tento limit bude nově odpovídat průměrné mzdě stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení za daný rok, což znamená, že zaměstnanci budou moci čerpat vyšší benefity bez daňového zatížení. - Dohody o provedení práce
Původní návrh počítal s rozdělením limitů pro dohody o provedení práce kvůli obavám ze zneužívání těchto dohod u více zaměstnavatelů. Limit pro jednoho zaměstnavatele měl být stanoven na 25 % průměrné mzdy, což by v roce 2025 odpovídalo částce 11 500 Kč. U dalších dohod s různými zaměstnavateli měl být tento limit snížen na 4 500 Kč pro rok 2025, aby se předešlo neplacení sociálního a zdravotního pojištění. Po zavedení registru dohod se však ukázalo, že k zneužívání tohoto systému nedochází, případně jen ve velmi omezeném měřítku. Vzhledem k tomu se rozhodlo, že pro rok 2025 bude platit jednotný limit ve výši 25 % průměrné mzdy, tedy 11 500 Kč, bez ohledu na počet zaměstnavatelů. Každá DPP, která nedosáhne částky 11 500 Kč tedy nebude pojištěna a bude podléhat srážkové dani, pokud nebude podepsáno prohlášení. Nově budou mít zaměstnanci pracující na „pojištěné“ DPP nárok na otcovskou dovolenou a ošetřovné, pokud splní zákonné podmínky. Tím se jejich postavení v oblasti nemocenského pojištění přiblíží zaměstnancům v klasickém pracovním poměru.
V případě jakýchkoliv dotazů se na nás neváhejte obrátit. Jsme Vám plně k dispozici.
Ing. Libor Kadlec, specialista na daně z příjmů
Ing. Radko Matyáš, specialista na DPH
Ing. Mgr. Jiří Přibyl, specialista na daň z nemovitostí